【本文由文化內容策進院TAICCA X 典藏 ARTouch 共同合作】作者：黃心蓉
19 世紀中後期，美國大國崛起態勢已定，新貴城市紛紛籌建美術館提升居民文化素養，如紐約大都會美術館成立於 1870 年、底特律美術館（Detroit Institute of Arts）成立於 1885 年。底特律市因是知名汽車大城，城中殷實家戶企業甚多，美術館常能獲得各方捐贈。不過文物多、現金少，美術館長期入不敷出，於是在 1919 年與底特律市政府達成協議，此後由市政府支付管理費用，美術館所有權則轉移予市政府。但美術館既是市府部門，一榮皆榮，一損俱損，當底特律市政府在 2013 年因負債 180 億美金申請破產保護時，債權人也馬上盯上美術館內的值錢典藏。
美國有數萬間博物館，但總共只有寥寥幾張老彼得・布勒哲爾（Pieter Bruegel the Elder，1525 - 1569）的畫作，其中一張是底特律美術館所藏的〈婚禮舞蹈〉（The Wedding Dance）。（公共領域）
儘管博物館界緊急馳援，駁斥變賣典藏抵債簡直異想天開，市府債務重整團隊還是迅速聘請佳士得拍賣公司，就歷年來以市府全額或部分補助款購藏的近 3 千件畫作、雕塑進行鑑價，得出公允市價（fair market value）約在 4 億 5 千萬到 8 億6千萬美金的結論；佳士得依合約另對市府提出其它可能性建議，包括以典藏為抵押品向銀行周轉等。
拍賣公司通常會對文物給出估價範圍，讓有意競標的人先掂掂入場成本。（攝影：黃心蓉）
底特律美術館是全美最早買進梵谷（Vincent van Gogh）和馬蒂斯（Henri Matisse）作品的館舍，館中佳作無數，由於市府不願揭露鑑價作品清單，因此外界懷疑刻意低估的聲音不斷，還有債權人堅信市府有權處置館中所有資產，市府只得再從紐約延聘另一藝術投資公司重新盤點。依據專家所呈分析，底特律美術館 6 萬件藏品全數出清的市價約在 28 億到 46 億美金之間，確實價值連城，但市場在短期內被大量「倒貨」，買家無法吸收，必會壓低價格，實質所得可能只有 11 億到 18 億美金；如再考慮原始捐贈人對心意慘遭踐踏一事提出訴訟等糾紛，真正變現值大概只剩 8 億 5 千萬美金。所以不管是藏品局部出清或一件不留，底特律市政府能夠到手的救急款其實相去不遠。最後法庭裁決允許由美術館、州政府及數家基金會聯合募資 8 億 2 千萬美金，分 20 年付款，向市府買下美術館，解除美術館分崩離析的燃眉之急。
保全底特律美術館的魔術數字820，是法院綜合好幾位鑑價師意見所得。（底特律美術館，攝影：Sailko，CC BY 3.0）
鑑價的公信力與把關機制
債務、離婚、死亡、捐贈、毀損、交易（debt, divorce, death, donation, damage, deal）等財產的異動或分配變數，是藝術鑑價最常發生的幾種理由。除了拍賣公司會對每件拍品給出最低與最高估價的表現之外，由於文物多為孤本珍品，重購困難，投保時需經鑑價決定重置價值（replacement value）；專門針對高資產客戶（high net worth individual）的私人銀行因提供藝術品質押借款服務，亦有尋求鑑價的需求；此外，國家財庫也可能要靠鑑價把關，如美國國稅局（Internal Revenue Agency）規定捐贈、遺贈文物可依市價計算（註 1），但凡報稅時列舉抵減稅的文物價值在 5 千美元之上，即有檢附鑑價報告的必要。美國對私人財──大至房屋，小至珠寶──的鑑價者，本來沒有任何證照要求，不過文物捐贈是美國美術館、博物館取得藏品的最重要管道，金額動輒以百千萬計，政府管控遂逐漸收緊，美國國稅局現在所謂有資格的鑑價師（qualified appraiser），指的是具公信力的鑑價師協會認證的會員。
美國鑑價師的養成及組織生態
美國是全球藝術重鎮，鑑價師組織發展也很蓬勃，如創立於 1936 年，含動產及不動產鑑價師的美國鑑定師公會（American Society of Appraisers）是全美歷史最悠久的鑑價師組織，會員超過 900 個的美國鑑價師協會（Appraisers Association of America）及國際鑑定師公會（International Society of Appraisers）也各自有影響力。各組織成為認證（accredited）會員的門檻不等，但會員都要能夠在養成或資歷上證明自身專業及倫理知識的精熟，還需研讀美國鑑價基金會（The Appraisal Foundation）所編、規範美國境內一切形式及種類商業鑑價的專業鑑價實務統一標準（Uniform Standards of Professional Appraisal Practice，下稱 USPAP），才能獲得認證。
舉例來說，有意申請美國鑑定師公會認證資格者應具大學或同等學歷、有 2 年以上全職業界經驗，且須從非洲藝術、古董家具、亞洲藝術、攝影、日本版畫或樂器等領域中擇定一專業通過考試，申請者尚得繳交工作簡歷、進修 120 小時（含 15 小時USPAP）的證明，及近 2 年為顧客所出的公允市價、重置價值鑑價報告各一份，由協會的國際考試委員會（International Board of Examiners）指定 2 位同領域委員審核。因 USPAP 每 2 年修正一次，且鑑價實務知能對新知累積十分敏感，通常認證會員身分不能自動更新，如美國鑑價師協會為貫徹終身學習的原則，規定高階認證（certified）會員每 5 年需修足 70 小時課程（含專業領域、鑑價理論、方法、成果撰寫及 15 小時 USPAP）始得換證。
藝術鑑價師的鑑價過程
藝術鑑價師在鑑價時，須爬梳文獻、來源證明或科學檢測，就標的的稀有性、實質保存狀況、類似物件以往成交價值、最近市場熱度等考量，但鑑價師也要衡量其他可能引發價格波動的因素，如前述底特律美術館擔心的量大壓價效應（blockage discount），屬於美國國稅局承認的現象，就應予以計入。因為鑑價是高勞心、高密度的工作，通常鑑價師不接受自己領域外的委託，且以件數或時數收費，而非如部分仲介行業般最後以總值的百分比抽取報酬，以免產生有心或無意的高估。
不過，就算鑑價師在實物辨識、研究調查、稅法應用或報告書寫上盡責，美國國稅局仍對高額列舉申報設置雙層關卡，當查稅時遇有單件文物市價在 5 萬美金以上，國稅局有延請藝術諮詢小組（Art Advisory Panel）審閱鑑價的權利。藝術諮詢小組由 25 位產業人士、藝術史學者、美術館研究員等組成，為保持中立，成員不支薪。
鑑價不是精準量測，所以複審也的確會出現與初鑑難有共識的狀況，如轟動一時的羅伯特・勞森伯格（Robert Rauschenberg）〈峽谷〉（Canyon）案。〈峽谷〉是由油畫和美國國鳥白頭鷹組合而成的作品，由著名畫商伊蓮娜・索納本德（Ileana Sonnabend）收藏，索納本德過世時，遺產鑑價師團主張市價成立的前提是一方願賣、一方願買，而白頭鷹現為受保護動物，標本亦不可買賣，〈峽谷〉有行無市，市價應為零元，不應產生任何稅負；藝術諮詢小組複審時卻認為無法排除黑市轉手的可能，繼承人應補繳市價 6 千 5 百萬美元所衍生的鉅額遺產稅及逃漏稅罰款，為了準備對簿公堂抗爭，國稅局甚至找上美國聯邦調查局藝術犯罪小組成員幫忙。最後兩造達成協議，家屬同意以市值零元捐出〈峽谷〉予紐約現代美術館（Museum of Modern Art）換取免繳罰款，事件和平落幕。事實上，依據課徵稅收的性質不同，藝術諮詢小組所建議的調整有時能為國稅局帶來額外入帳，有時反而能讓納稅人合法少繳稅。如以 2019 年為例，藝術諮詢小組總共複查了 49 個納稅人稅務所涉共 250 件作品，其中 20 %的作品申報市價獲得調升，34 %調降，只有 46 %維持不變。
鑑價與鑑定的判斷及衝突
美國國稅局曾在《公報 561》（Publication 561）中明確規範不接受買賣任一方為鑑價師，以免利益衝突左右判斷，反之，韓國畫廊協會自 1980 年代起設立藝術鑑價小組，但因成員多為畫廊，有很大可能和賣家及出具真品證書（Certificate of Authenticity）者彼此友好，鑑價小組的獨立客觀性不免受到嚴厲檢視。特別的是，雖然鑑價一般是建立在真實性上展開討論，不過進入爆發期的韓國藝術市場時有以假亂真的八卦，所以韓國鑑價報導多只喜歡繞著真假鑑定（authenticate）打轉。例如韓國畫家千鏡子作品〈美麗的女子〉（Beautiful Woman）真偽疑雲，多年來即受到媒體廣泛追蹤。〈美麗的女子〉原為韓國中央情報部部長金載圭所有，後因金載圭刺殺韓國總統朴正熙遭處死刑，畫作歸入韓國國立現代美術館。千鏡子是戰後韓國最受矚目女性畫家之一，國立現代美術館在 1991 年的展覽時很自然地就選擇以〈美麗的女子〉為宣傳重點。孰知畫作甫一亮相，千鏡子立即聲明此畫非出自她手，但美術館館方及聲援的韓國畫廊協會也不肯鬆口，堅持館方自有分辨能力，絕無展示贗品之理，雙方隔空舌戰數次無果。
韓國畫廊協會在鑑定及鑑價事宜上一錘定音的的獨霸，自本世紀初韓國藝術鑑定委員會（Korean Art Appraisal Board）及韓國藝術鑑價協會（Korean Art Appraisal Association，或譯Korean Art Price Appraisers Association）陸續成立後終於結束。2013 年，法人機構韓國藝術經營支援中心（Korea Arts Management Service）亦邀請蘇富比拍賣公司在首爾就藝術鑑價、保險開課，希望系統性強化制度。然而 2016 年連續 2 件大案，包括物派大師李禹煥十餘件平面作品，經李禹煥認定為真跡，卻遭警方舉證是假；以及千鏡子家屬捍衛畫家名譽的努力，最終因司法判定〈美麗的女子〉為真跡宣告受挫，又讓韓國藝術品鑑價議題持續受真偽風波壟罩。因為國際藝壇的關注，韓國文化部決定亡羊補牢出手強制規範藝術交易紀錄，期能提高日後鑑定及鑑價工作的書面佐證及憑據素質。
位於日本直島的李禹煥個人美術館，是李禹煥國際地位的重要指標。（攝影：黃心蓉）
鑑價工作必須架構在完整的藝術生態
鑑價師是個小眾行業，但鑑價工作必須架構在完整的藝術生態上才能執行。倘若沒有活絡的市場、透明的交易、各式實體及線上圖書館和資料庫，甚至像 ebay 般無論幾分幾毫、何時何地都詳實記載、隨時供閱的平台，藝術鑑價的起步，可能會相當艱辛。蓋提研究機構（Getty Research Institute）鑑價研究指南（Appraisals Research Guide）網頁中所列出的資源，如Artnet、Artprice，大多蘊含了巨大的數據，韓國亦是在最近 10 年飽受訊息匱乏之苦，於是急起直追編撰藝術家作品圖錄全集，以為鑑定及鑑價參考；英國的皇家特許測量師學會（Royal Institution of Chartered Surveyors）則是和倫敦金士頓大學（Kingston University London）有密切聯絡，企圖從校園開始培養未來從業人士。
Ebay賣場清楚顯示此位賣家已經售出 39 版米羅（Joan Miro）附真品鑑定書的簽名石版畫，每張售價 59.99 美元，另有2版待售。（網路截圖）
然而，國稅局及金融界對鑑價的接受度，更是鑑價制度推進的成敗關鍵。尤其台灣國稅局對非現金捐贈看法向來保守，而台灣財務報表編制雖已與國際會計準則（International Financial Reporting Standards）接軌，公司可將資產依重估價衡量並認列未實現損益，但目前重估對象仍以不動產、廠房及設備為多，只有完善健全且為眾認可的鑑價機制，方有可能讓藝術文物在投資融資的領域進一步「成就解鎖」。
註 1：但如為在世藝術家本人捐贈自身作品，報稅時只能列舉扣除製作成本，不能以市價計算。